首部环保税法将于2018年1月1日起执行

12月25日，十二届全国人大常委会第二十五次会议以145票赞成、1票反对、4票弃权，表决通过了环境保护税法（下称“环保税法”）。国家主席习近平发布主席令，2018年1月1日起环保税法施行。

　　自去年6月环保税法公开征求意见后，一年半内这部新税法就经过全国人大两次审议并获通过。环保税法是落实税收法定原则后的第一部税法，它将取代现行的排污费，加大对企业污染排放力度，保护和改善环境。

　　国家行政学院经济学部教授冯俏彬告诉第一财经记者，环保税法获得通过是中国环境保护里程碑事件，使得税收法定原则迈出了实质性一步，也传递出当前中国经济转型，更加注重生态文明建设的重要信号。

　　财政部税政司司长王建凡在25日举办的全国人大常委会新闻发布会上表示，现行的排污费是实行中央和地方1：9分成，考虑到地方政府承担主要污染治理责任，为了调动地方的积极性，环境保护费改税以后，拟将环境保护税全部作为地方收入，中央不再参与分成。

　　排污费制度平移至环保税

　　环保税虽然是一个新税种，但由于它本质是排污费改税，因此不少特征与现行排污费类似。

　　此次环保税法分为5章28条，内容涵盖计税依据和应纳税额、税收减免、征收管理等。

　　全国人大常委会法工委经济法室副主任王清在上述会上表示，环境保护税法制定过程中，遵循的原则之一就是将排污费制度向环境保护税制度平稳转移，所以衔接性规定较多。

　　首先，环保税纳税人与现行排污费纳税人相一致，居民个人不用交环保税。

　　根据中国人大网站公布到环保税法，环保税纳税人主要是中国境内或管辖海域直接排污的企事业单位和其他经营者，不包括居民个人和不具有生产经营行为的机关等。对向污水处理厂等不属于直接向环境排放污染物等行为也不征收环保税。

　　其次，环保税的税目依然是此前排污费征收的四大类，即大气污染物、水污染物、固体废物和噪声四类。争议较大的二氧化碳未纳入环保税税目。

　　环保税法规定，只针对纳税人每一排放口的前3项大气污染物，前5项第一类水污染物（主要是重金属）、前3项其他类水污染物征税，所以并非是对纳税人排放的每一种大气和水污染物都征税。

　　再次，在征税标准上，此次环保税设计的依据，也是来自现行排污费计费办法。比如，对大气污染物、水污染物，沿用了现行的污染物当量值表，并按照现行的方法即以排放量折合的污染当量数作为计税依据。

　　最后，此次环保税的税额标准，也是以现行的排污费收费标准为基础。

　　比如，目前国家对大气污染物、水污染物征收排污费的标准分别是不低于1.2元和1.4元，这也是环保税税额的最低标准，地方政府可以在此标准的10倍范围内调节。

　　王建凡表示，推动排污费改为环保税，有利于解决排污费制度存在的执法刚性不足、地方政府干预等问题，有利于提高纳税人环保意识和遵从度，强化企业治污减排的责任。有利于构建促进经济结构调整、发展方式转变的绿色税制体系，有利于规范政府分配秩序，优化财政收入结构，强化预算约束。

　　冯俏彬告诉第一财经记者，此前执法刚性不足的排污费，企业不交费是不守规矩，而现在如果不交环保税那就是不守法，因此环保税对企业的约束将明显加强，企业排污成本将真正由自己承担。

　　环保税收入完全归地方

　　随着今年营业税改增值税全面推开，地方政府失去了主体税种营业税，近日中央经济工作会议首次提出，2017年要加快制定中央和地方收入划分总体方案，抓紧提出健全地方税体系方案。

　　王建凡透露，考虑到地方政府承担主要污染治理责任，为了调动地方的积极性，此次新开征的环保税收入拟将完全归地方。2015年排污费征收额为173亿元。

　　冯俏彬对第一财经分析，此前学界讨论也是环保税作为地方税种，因为环保税属地特征很明显，日常企业排放指标监测、监管、征收都由地方政府来做，因此这个税种归地方既是当前地方税体系构建的必然，也是调动地方积极性，将环保税落到实处。

　　不过，环保税收入全部归地方，不少学者担忧地方政府为了增加财政收入，可能会鼓励企业多排污，产生负面激励。

　　冯俏彬也有这样的担忧。她认为需要通过加强监控、增强透明度和加大公众、媒体等的监督力度，来规避这样的行为。

　　事实上，此次环保税立法通过设定上限，来规避地方政府为增加收入而大幅上浮应税污染物的适用税额。

　　今年9月3日披露的环保税法一审稿规定，省、自治区、直辖市政府可以在《环境保护税税目税额表》规定的税额标准基础上，上浮应税污染物的适用税额，但并未对上浮空间做出限定。

　　对此，有些全国人大常委委员和地方、部门、企业提出，适用税额直接影响纳税人的税收负担，应对上浮适用税额的上限或者适用税额幅度作出明确规定，以避免地区间税负差异过大。

　　最终出台的环保税法对大气污染物和水污染物的税额幅度作出明确规定，以10倍为限，大气污染物为每污染当量1.2元至12元，水污染物为每污染当量1.4元至14元。

　　“所以立法层面就已经考虑到限定地方调控范围，从而真正实现环保税来抑制污染排放。”冯俏彬称。

　　环保税作为一个新税种，在2018年正式开征前，还需要政策细化和征管协调。

　　王建凡介绍，环保税法正式实施还要在政策上和征管上做好前期工作，包括起草环保税法实施条例，细化具体政策和征管措施；对授权地方决定的事项，包括确定具体适用税额、增加同一排放口应税污染物的项目数等，由各省（区、市）按法律程序确定和报批。做好税收征管准备工作，包括建立税务与环保工作配合机制、调试征税信息系统、交接纳税人资料、建立信息交换平台等。